В течение последних лет в ходе реформирования налогового законодательства Российской Федерации особое внимание уделяется специальным налоговым режимам для малого бизнеса, в частности системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД). Первоначально порядок установления и введения в действие данного налога определялся Федеральным законом от 31.07.1998 № 148-ФЗ.
На территории Московской области ЕНВД был введен Законом Московской области от 26.12.2000 N 104/2000-ОЗ (в ред. от 28.07.2001) с 1 июля 2001 г. - вначале в отношении ограниченного перечня видов деятельности - нестационарной розничной торговли и киосков, кроме тех, которые расположены в магазинах .
С 1 января 2002 г. на уплату ЕНВД были переведены организации потребительской кооперации, осуществляющие розничную торговлю через магазины, павильоны, в том числе расположенные на рынках, и киоски, расположенные в магазинах (Закон Московской области от 19.11.2001 N 177/2001-ОЗ).
Следующим шагом в развитии этого налогового режима стало принятие главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (вступила в силу с 1 января 2003 г.), которой унифицирован переход на данный режим налогообложения: установлены единые параметры расчета налога - физические показатели и базовая доходность. При этом субъектам Российской Федерации было предоставлено право (в установленном диапазоне значений и с учетом особенностей ведения предпринимательской деятельности) самостоятельно определять значения одного из основных элементов ЕНВД - корректирующего коэффициента базовой доходности.
В целях обоснования введения для определенных видов предпринимательской деятельности ЕНВД на территории Московской области и установления оптимальных значений корректирующего коэффициента базовой доходности, Правительством Московской области была проведена масштабная работа по анализу финансово-экономических показателей субъектов малого предпринимательства, которые в соответствии с федеральным налоговым законодательством могли быть переведены в Подмосковье на рассматриваемую систему налогообложения.
Ключевым моментом в данной работе было установление в определенных на федеральном уровне пределах экономически обоснованных значений корректирующего коэффициента базовой доходности, с тем, чтобы не только добиться легализации теневого оборота и устранить возможность ухода от уплаты налогов, но и обеспечить стабильное и предсказуемое развитие малого бизнеса в регионе.
Выбор дифференцированного подхода к значениям корректирующего коэффициента базовой доходности был продиктован также объективными причинами - значительной территориальной протяженностью Московской области, различиями в социально-экономическом развитии муниципальных образований и непосредственной близостью некоторых из них к столице. По удаленности от Московской кольцевой автодороги муниципальные образования были разбиты на 4 группы, территориальное расположение которых дополнительно влияло на значения этого коэффициента.
В результате всестороннего изучения практики применения ЕНВД был принят Закон Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области". В нем устанавливались дифференцированные значения корректирующего коэффициента базовой доходности с учетом особенностей ведения предпринимательской деятельности, и в первую очередь ее социальных аспектов (ассортимента товаров (работ, услуг), использования труда инвалидов, осуществления услуг общественного питания в школьных столовых и др.).
Принятые меры позволили не только оптимизировать налоговую нагрузку для добросовестных налогоплательщиков в зависимости от особенностей ведения ими предпринимательской деятельности, но и активизировать деловую активность малого бизнеса.
Одним из показателей, характеризующих налоговое законодательство с позиций его привлекательности для налогоплательщиков, является увеличение числа малых предприятий по различным видам экономической деятельности.
Согласно статистическим данным наблюдается выраженная тенденция роста количества регистрируемых в Московской области малых предприятий, осуществляющих деятельность на различных режимах налогообложения (см. таблицу).
Динамика количества малых предприятий за 2001-2006 гг.
по отдельным видам предпринимательской деятельности
в Московской области
┌─────────────────────────┬───────────┬───────────┬──────────┬───────────┬────────────┬────────────┐
│Вид предпринимательской│ 2001 │ 2002 │ 2003 │ 2004 │ 2005 │ 2006 │
│деятельности │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼────────────┤
│Розничная торговля │ 2925 │ 4435 │ 6030 │ 6605 │ 7207 │ 8399 │
├─────────────────────────┼───────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼────────────┤
│Оказание услуг общест-│ 176 │ 290 │ 452 │ 528 │ 612 │ 911 │
│венного питания │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼────────────┤
│Оказание услуг по ре-│ 274 │ 426 │ 619 │ 736 │ 837 │ 937 │
│монту, техническому об-│ │ │ │ │ │ │
│служиванию и мойке ав-│ │ │ │ │ │ │
│тотранспортных средств │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼────────────┤
│Оказание ветеринарных ус-│ 15 │ 18 │ 28 │ 34 │ 38 │ 41 │
│луг │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼────────────┤
│Оказание бытовых услуг │ 670 │ 925 │ 1212 │ 1298 │ 1 383 │ 1 483 │
├─────────────────────────┼───────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼────────────┤
│Всего │ 4060 │ 6094 │ 8341 │ 9201 │ 10 077 │ 11 771 │
└─────────────────────────┴───────────┴───────────┴──────────┴───────────┴────────────┴────────────┘
Так, если в 2001 году в таких сферах экономики, как розничная торговля, общественное питание, оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также ветеринарных и бытовых услуг, число малых предприятий составляло 4060, то уже в 2006 году их насчитывалось 11 771. Таким образом, в сферах экономики, где наиболее полно задействован малый бизнес, количество предприятий за 5 лет увеличилось в 3 раза.
Наиболее высокие темпы роста за указанный период наблюдаются в сфере общественного питания (5,2 раза), но все же лидирующее положение по количеству вновь зарегистрированных предприятий малого бизнеса приходится на розничную торговлю.
Результатом расширения сектора малого бизнеса в Подмосковье является ежегодное увеличение субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в различных сферах экономики с применением ЕНВД. Это еще раз подчеркивает стимулирующее значение данной системы налогообложения.
Согласно налоговой отчетности количество малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих этот льготный налоговый режим, составляет более 79 тыс. налогоплательщиков. Из них больше всего (порядка 70%) заняты в сфере розничной торговли.
При этом следует отметить ежегодный прирост числа налогоплательщиков ЕНВД, наибольшее значение которого зарегистрировано в 2005 году (15%), что во многом связано с расширением перечня видов деятельности, по которым применяется система налогообложения в виде ЕНВД.
Существующая практика применения ЕНВД на территории Московской области показывает, что наиболее устойчивый рост числа вновь зарегистрированных субъектов малого предпринимательства наблюдается в торговле, транспорте и бытовом обслуживании, где есть возможность использовать преимущества этого налогового режима.
За рассматриваемый период значительно выросли и поступления единого налога (рис. 1.1).
"Рис. 1. Динамика поступлений ЕНВД в общей сумме доходов бюджета Московской области в 2001-2006 гг. (млрд. руб.)"
Если в 2001 году в реальном выражении (без учета влияния коэффициента-дефлятора) поступления ЕНВД составляли лишь 0,2 млрд руб., то в 2006 году - 3,9 млрд. руб., т.е. возросли примерно в 20 раз. Конечно, в первую очередь это связано с увеличением числа налогоплательщиков. Тенденция к увеличению прослеживается и в отношении средней суммы налога в расчете на одного плательщика. В 2003 году средняя сумма единого налога, уплачиваемого организациями, составляла 60,1 тыс. руб., а в 2005 году - 96,5 тыс. руб. (рост в 1,6 раза). По индивидуальным предпринимателям рост еще выше - в 2 раза (соответственно 16,2 тыс. и 32,4 тыс. руб.).
Необходимо отметить, что все изменения федерального законодательства находят отражение на региональном уровне.
Так, с принятием федеральных законов от 20.07.2004 N 65-ФЗ и от 29.07.2004 N 95-ФЗ с 1 января 2005 г. были изменены обязательные параметры для расчета ЕНВД: расширен перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под данный режим налогообложения, и увеличены размеры базовой доходности.
Указанные изменения были реализованы в Законе Московской области от 24.11.2004 N 150/2004-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области". В частности, на ЕНВД был переведен такой вид деятельности, как оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Кроме того, в целях дальнейшего совершенствования специального налогового режима в виде ЕНВД на территории области изменены значения корректирующего коэффициента базовой доходности, что позволило уменьшить налоговую нагрузку на малый бизнес в сфере розничной торговли в сельских населенных пунктах и на общественные организации инвалидов.
С 1 января 2006 г. в соответствии с федеральным законодательством полномочия по введению системы налогообложения в виде ЕНВД переданы органам местного самоуправления муниципальных образований - муниципальным районам и городским округам.
Таким образом, органы местного самоуправления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом РФ, теперь вправе самостоятельно определять перечень видов деятельности, в отношении которых на их территории взимается ЕНВД, а также значения корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности.
Закрепление на постоянной основе за муниципалитетами полномочий по введению системы налогообложения в виде ЕНВД особенно актуально в условиях реформирования местного самоуправления. При этом полномочия местных органов дополнительно расширены в части выбора видов бытовых услуг (их групп, подгрупп), подлежащих переводу на ЕНВД, применения корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего конкретные условия работы на данном режиме. Расширен и перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на специальный налоговый режим.
В целях установления в регионе единых социально-экономических подходов и оказания практической помощи органам местного самоуправления при введении системы налогообложения в виде ЕНВД Правительством Московской области были подготовлены методические рекомендации.
При методической поддержке областного правительства муниципальные образования провели значительную работу по определению конкретных значений корректирующего коэффициента базовой доходности. Сегодня практически везде на территории Московской области на уплату ЕНВД переведены налогоплательщики по всем тем видам деятельности, в отношении которых в соответствии с федеральным законодательством возможно применение указанного налогового режима.
Установить экономически обоснованные значения корректирующего коэффициента базовой доходности муниципальным образованиям помогли подходы, ранее реализованные в Законе Московской области N 136/2002-ОЗ.
В результате в Московской области дифференциация корректирующего коэффициента базовой доходности проведена в установленном на федеральном уровне диапазоне - от 0,005 до 1 в зависимости от вида предпринимательской деятельности, места ее осуществления на территории муниципального образования (типа населенного пункта, удаленности от МКАД, численности постоянно проживающего населения), социальных аспектов (ассортимента товаров первой необходимости, социально незащищенных категорий плательщиков и т.д.).
Наиболее детальная дифференциация корректирующего коэффициента базовой доходности с установлением пониженных значений в пределах от 0,005 до 0,9 проведена в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
- оказание услуг общественного питания в общеобразовательных учреждениях (в том числе для обучающихся и воспитанников с отклонениями в развитии), учреждениях профессионального образования;
- оказание бытовых услуг по ремонту, окраске и пошиву обуви; ремонту и пошиву швейных, меховых, трикотажных и кожаных изделий, головных уборов, текстильной галантереи; услуги прачечных, ритуальные услуги и другие подгруппы бытовых услуг;
- розничная торговля ассортиментными группами товаров первой необходимости (молочная продукция, хлебобулочные изделия, овощи, фрукты, детские товары, печатная продукция); розничная торговля через объекты нестационарной торговой сети; комиссионная торговля непродовольственными товарами (кроме автотранспортных средств и запасных частей к ним);
- распространение и (или) размещение социальной наружной рекламы.
Было также учтено, что в отдельных видах предпринимательской деятельности (в первую очередь, оказание бытовых услуг и розничная торговля) заняты инвалиды. Поэтому в большинстве муниципальных образований для этой категории плательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками установлены пониженные (в 1,3-4 раза) значения корректирующего коэффициента базовой доходности.
Таким образом, представительные органы местного самоуправления Московской области, реализуя предоставленные им полномочия, планомерно регулируют налогообложение в виде ЕНВД в зависимости от проводимой экономической, социальной и бюджетной политики.
В свою очередь Правительство Московской области уделяет постоянное внимание изучению практики применения ЕНВД и внесению изменений в налоговое законодательство с целью совершенствования методической базы для муниципальных образований.
В заключение нельзя не отметить очередные изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
В частности, в системе налогообложения в виде ЕНВД с 1 января 2008 г. произойдут следующие изменения:
- уточнен и расширен перечень видов деятельности, по которым может применяться данный налоговый режим (оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей);
- изменен порядок определения базовой доходности по отдельным видам деятельности (автотранспортные услуги, розничная торговля и деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных в объектах стационарной и нестационарной торговой сети и в объектах общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей).
Кроме того, внесены отдельные уточнения в понятийный раздел главы 26.3 НК РФ, а также в отношении действия значений корректирующего коэффициента базовой доходности в календарном году. Муниципальным образованиям в рамках предоставленных налоговых полномочий предстоит дальнейшая работа по совершенствованию своих нормативных правовых актов, регулирующих систему налогообложения в виде ЕНВД.
Анализ теоретическо-методологического и инструментального обеспечения процессов управления налогообложением выявил, сущностная определенность управления налогообложением определяется рядом его специфических характеристик, выступающих в качестве объекта управленческих воздействий :
1) фискальная, регулирующая и социальная значимость управления налогообложением для процессов общественного воспроизводства;
2) принудительный характер налоговых платежей, их регулярность;
3) наличие в сфере налогового регулирования собственной нормативно-правовой базы;
4) отсутствие у органов управления налогообложением прав решения какого-либо вопроса по изменению условий налогообложениями по собственному усмотрению без принятия нового законодательного акта.
В условиях рыночной экономики российское налогообложение подверглось значительным изменениям, поэтому особое место следует определить разработке методического инструментария к измерению и оценке налоговой нагрузки предприятий. В отечественных энциклопедических словарях зачастую под определением налоговой нагрузки понимают налоговое бремя, налоговый пресс, налоговая тяжесть, податное давление, бремя налогообложения. Так, «налоговая нагрузка (англ. tax burden) – это обобщенная характеристика налоговой системы страны, указывающая на: действие (как правило, негативное), которое налоги оказывают на положение налогоплательщиков или на народное хозяйство в целом; на количественную оценку этого действия» . Следует выделить, что исходя из данного определения, по-разному трактуется налоговая нагрузка, т.е. одна и та же сумма налогов может получать различные количественные оценки в зависимости от того, с каких доходов она взимается и на какие цели расходуется.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
